Test samostalnosti za preduzetnike predstavlja skup kriterijuma na osnovu kojih se procenjuje da li je preduzetnik samostalan u svom radu ili se treba posmatrati kao zaposleni. Test samostalnosti se zapravo sastoji od devet kriterijuma kroz koje se ispituje da li je preduzetnik samostalan i nezavistan u obavljanju svoje delatnosti.
Ukoliko preduzetnik ne posluje po navedenim kriterijumima, odnosno ukoliko โne proฤeโ test samostalnosti, posledice se ogledaju u znaฤajnim poreskim implikacijama.
Razlozi za uvoฤenje testa samostalnosti se ogledaju u nastojanju drลพave da utiฤe i spreฤi angaลพovanje lica za obavljanje poslova kroz ugovor sa preduzetnikom, umesto zasnivanja radnog odnosa. Naime, angaลพovanje preduzetnika putem ugovora o saradnji predstavlja finansijski manji teret nego angaลพovanje zaposlenog putem ugovora o radu. Navedeno iz razloga ลกto su bruto troลกkovi vezani za angaลพovanje preduzetnika manji, nego troลกkovi poslodavca povezani sa angaลพovanjem zaposlenog.
Dodatno, ฤinjenica je i da preduzetnici ne uลพivaju prava koja zaposlenima pripadaju shodno Zakonu o radu, te se samim tim, kriterijumi testa samostalnosti preteลพno i odnose na elemente koji se vezuju za radni odnos i koji su karakteristiฤni za takvu vrstu angaลพmana.
Imajuฤi u vidu znaฤajne poreske implikacije i obaveze koje mogu nastati usled nepoลกtovanja kriterijuma navedenih u testu samostalnosti, vaลพno je da znate na koji naฤin da uskladite vaลกe poslovanje sa navedenim testom. Vaลพno je napomenuti da poreske obaveze mogu nastati i za preduzetnika ali i za firmu koja ga angaลพuje.
Pravni okvir za test samostalnosti preduzetnika u Srbiji i njegova primena
Kratko ฤemo se osvrnuti i na pravni okvir kojim je regulisan test samostalnosti.
Kriterijumi koji ฤine test samostalnosti su propisani odredbama Zakona o porezu na dohodak graฤana. Iako su izmene Zakona kojim je uveden test samostalnosti veฤ neko vreme na snazi, ukoliko joลก uvek niste uskladili poslovanje sa relevantnim odredbama, vaลพno je da to uฤinite ลกto pre.
U tom pogledu, Poreska uprava vrลกi nadzor i kontrolu da li preduzetnici posluju u skladu sa zahtevima testa samostalnosti ili ne.
Ko podleลพe preduzetniฤkom testu samostalnosti
Test samostalnosti se primenjuje samo na dve grupe preduzetnika:
- preduzetnike pauลกalce i
- preduzetnike koji vode knjige.
Preduzetnici pauลกalci predstavljaju grupu preduzetnika ฤiji godiลกnji promet u kalendarskoj godini ne prelazi iznos od ลกest miliona dinara. Ukoliko je njihov godiลกnji promet u kalendarskoj godini veฤi od ลกest miliona dinara, oni prelaze u drugu grupu preduzetnika โ one koji su obavezni da vode knjige.
Preduzetnici pauลกalci su u obavezi da vode KPO knjigu โ knjigu o ostvarenom prometu. Oni su u obavezi da u KPO knjizi evidentiraju svaku izdatu fakturu tokom kalendarske godine, a KPO knjiga se moลพe voditi u papirnoj formi ili u formi excel tabele.
Joลก jedna razlika je:
- preduzetnici pauลกalci plaฤaju meseฤni pauลกalni iznos poreza i doprinosa;
- preduzetnici koji vode knjige mogu da se opredele ili za model samooporezivanja ili za model isplaฤivanja liฤne zarade, te angaลพuju knjigovodstvenu agenciju radi voฤenja knjiga.
Devet kriterijuma koji ฤine test samostalnosti za preduzetnike – pauลกalce i one koji vode poslovne knjige
Test samostalnosti je svojevrstan ispit, koji se sastoji od devet kriterijuma. Smatra se da preduzetnik nije proลกao test samostalnosti ukoliko je ispunjeno najmanje pet kriterijuma. Dakle, nije nuลพno da poslovanje bude usklaฤeno sa svih devet kriterijuma, te u tom smislu ukoliko utvrdite da ispunjavate dva kriterijuma od ukupno devet, neฤete biti izloลพeni riziku niti ฤe se smatrati da ste pali test samostalnosti.
U tom smislu, prilikom regulisanja poslovnog odnosa putem ugovora, potrebno je posebno obratiti paลพnju na sledeฤe elemente.
Odreฤivanje radnog vremena i odmora (da li su odmor i odsustva preduzetnika zavisni od klijenta)
Da bi se smatralo da je preduzetnik nezavistan i samostalan u svom radu, potrebno je izbeฤi situaciju u kojoj klijent odreฤuje radno vreme ili odmor i odsustva preduzetniku. Taฤnije, bitno je pravilno definisati odnos izmeฤu preduzetnika i nalogodavca. Takoฤe, prilikom odlaska na odmor, iznos koji se fakturiลกe klijentu za navedeni mesec bi trebalo da korespondira realno utroลกenom vremenu angaลพovanja.
Koriลกฤenje poslovnog prostora
Preduzetnik se neฤe smatrati samostalnim ukoliko koristi prostorije koje mu obezbeฤuje klijent ili ako poslove obavlja na mestu koje odreฤuje klijent.
Da bi se smatrao samostalnim, preduzetnik bi trebalo da samostalno odreฤuje lokaciju sa koje obavlja svoje poslovne aktivnosti za nalogodavca. U tom smislu, preduzetnik moลพe odabrati poslovni prostor i zakljuฤiti ugovor o zakupu poslovnog prostora ili, pak, odabrati uslugu virtuelne kancelarije u Beogradu.
Struฤno osposobljavanje i usavrลกavanje
Da bi zadrลพao status samostalnog preduzetnika, preduzetnik bi trebalo samostalno da odluฤuje o svom profesionalnom razvoju i snosi troลกkove usavrลกavanja, umesto da to za njega ฤini klijent.
Angaลพovanje preduzetnika putem oglasa ili posrednika
Joลก jedan bitan kriterijum koji je potrebno zaobiฤi jeste naฤin angaลพovanja preduzetnika. Naime, ukoliko je preduzetnik angaลพovan posredstvom oglasa za posao ili posrednika koji se bavi pronalaลพenjem kandidata za radno angaลพovanje, smatraฤe se da je ovaj kriterijum ispunjen, ลกto ukazuje na zavisnost preduzetnika.
Kako bi zadrลพao status samostalnog preduzetnika, njegov angaลพman ne bi trebalo da bude rezultat takvog postupka angaลพovanja.
Obezbeฤivanje alata i upravljanje radom
U situaciji kada klijent obezbeฤuje osnovnu opremu i sredstva za rad preduzetnika ili finansira njihovu nabavku, preduzetnik se ne smatra samostalnim.
Izuzetak su specijalizovana sredstva potrebna za izvrลกenje odreฤenog posla, u kom sluฤaju je moguฤe da sam klijent finansira njihovu nabavku.
Takoฤe, treba izbeฤi situaciju u kojoj klijent rukovodi procesom rada preduzetnika, osim davanja osnovnih uputstava i kontrole rezultata. U tom smislu, preterane intervencije klijenta u pogledu procesa organizovanja rada nisu dobar signal niti poลพeljne, jer utiฤu na samostalnost preduzetnika.
Struktura prihoda preduzetnika
Moลพda i najizazovniji kriterijum jeste upravo ovaj koji se odnosi na strukturu prihoda preduzetnika koje ostvaruje od strane najveฤeg klijenta.
Naime, smatraฤe se da je da je ovaj uslov koji se odnosi na zavisnost preduzetnika ostvaren ukoliko preduzetnik na godiลกnjem nivou ostvaruje najmanje 70% prihoda od jednog klijenta.
Ipak, ฤak i u sluฤaju da je ovaj kriterijum ispunjen, to ne znaฤi nuลพno da ฤe preduzetnik pasti test samostalnosti. Kao ลกto smo naveli, nije neophodno ispoลกtovati sve ove kriterijume, te je u tom smislu dovoljno da poslovni odnos optimizujete na naฤin da je usaglaลกen sa najmanje pet (a po naลกoj preporuci bar sedam) kriterijuma.
Obavljanje poslova bez preuzimanja poslovnog rizika
Ukoliko preduzetnik obavlja poslove iz delatnosti klijenta, ugovora bi trebalo da sadrลพi klauzulu koja definiลกe njegovu odgovornost za poslovni rizik.
Ako ugovor ne sadrลพi ovu klauzulu, to moลพe ukazivati na nedostatak samostalnosti u poslovanju. Dakle, neophodno je ugovorom propisati da preduzetnik snosi poslovni rizik i odgovornost za obavljeni rad.
Ekskluzivnost u poslovanju โ zabrana pruลพanja usluga drugim klijentima
Preduzetnik treba da izbegne potpisivanje ugovora koji sadrลพe delimiฤnu ili potpunu zabranu pruลพanja usluga drugim klijentima.
Takva zabrana moลพe biti alarm za Poresku upravu, osim ako se ograniฤenje odnosi samo na odreฤeni broj direktnih konkurenata klijenta.
Period angaลพovanja preduzetnika
Ukoliko preduzetnik obavlja poslove za istog klijenta u trajanju od 130 ili viลกe radnih dana u periodu od 12 meseci, moลพe se smatrati zavisnim.
Dakle, navedena situacija se moลพe tumaฤiti kao da preduzetnik previลกe zavisi od jednog klijenta, ลกto moลพe dovesti u pitanje njegovu samostalnost i status kao preduzetnika.
Posledice pada testa samostalnosti
U sluฤaju pada testa samostalnosti, kada se zapravo utvrdi da preduzetnik nije samostalan u svom radu nego zavistan od svog klijenta, tj. nalogodavca, dolazi do znaฤajnih poreskih implikacija. Odnose se na porez i doprinose i potencijalne obaveze preduzetnika da plati veฤe iznose.
Naime, u sluฤaju pada testa samostalnosti, postojaฤe obaveza plaฤanja:
- poreza po stopi od 20% na prihode ostvarene od strane klijenta;
- doprinosa po stopi od 26%.
Ipak, pitanje ko ฤe snositi navedene troลกkove zavisi od ฤinjenice da li je klijent koji je angaลพovao preduzetnika domaฤe ili strano privredno druลกtvo. U tom smislu:
- ukoliko je klijent domaฤe privredno druลกtvo (kompanija osnovana u Srbiji) โ troลกkove poreza i doprinosa plaฤa klijent a ne preduzetnik;
- ukoliko je klijent strano privredno druลกtvo โ troลกkove snosi sam preduzetnik.
Saveti za uspeลกan prolazak testa samostalnosti
Kako bi se poslovanje preduzetnika usaglasilo sa odredbama koje reguliลกu test samostalnosti, potrebno je posebnu paลพnju obratiti na odredbe ugovora o poslovnoj saradnji, koji se zakljuฤuje sa klijentom. U tom smislu, putem ugovora je potrebno jasno i precizno definisati poslovni odnos, u skladu sa zahtevima testa samostalnosti.
Dakle, potrebno je da ugovorom propisati i definisati sledeฤe odredbe:
- da li preduzetnik sam odreฤuje odmor i radno vreme;
- koristi svoj poslovni prostor ili isti iznajmljuje;
- preduzetnik sam obezbeฤuje sebi struฤno osposobljavanje i usavrลกavanje;
- preduzetnik poseduje sopstvena sredstva za rad;
- preduzetnik snosi uobiฤajeni poslovni rizik za izvrลกeni posao;
- ne postoji ekskluzivnost u pogledu pruลพanja usluga samo jednom klijentu, veฤ preduzetnik moลพe saraฤivati i sa drugim klijentima, uz naknadu za pruลพene usluge.
U sluฤaju da su ugovorom definisane i precizirane navedene klauzule, ฤinjenica da preduzetnik ostvaruje znaฤajan deo prihoda (70% prihoda u periodu od 12 meseci) od jednog klijenta, kao i ฤinjenica da za istog klijenta obavlja rad u trajanju od 130 ili viลกe radnih dana tokom perioda od 12 meseci, neฤe znaฤiti da je preduzetnik pao test samostalnosti.
ฤesta pitanja i odgovori o testu samostalnosti za preduzetnike u Srbiji
Test samostalnosti su duลพni da primenjuju i preduzetnici pauลกalci i preduzetnici koji vode poslovne knjige.
Test samostalnosti se primenjuje samo na preduzetnike, dok vlasnici druลกtava sa ograniฤenom odgovornoลกฤu ne podleลพu istom.
Odgovor na ovo pitanje nije regulisan Zakonom, ali u praksi zavisi od ฤinjenice da li je klijent domaฤe ili strano privredno druลกtvo โ jer upravo od toga zavisi i ko ฤe snositi troลกkove u sluฤaju da doฤe do pada testa samostalnosti.
Ukoliko je u pitanju strano privredno druลกtvo, te troลกkove snosi sam preduzetnik, pa ฤe u toj situaciji preduzetnik i sam sprovesti prethodnu analizu da li je poslovanje usklaฤeno sa testom samostalnosti.
U situaciji kada je klijent domaฤe privredno druลกtvo, finansijske posledice ฤe snositi upravo to privredno druลกtvo, te ฤe prilikom zakljuฤenja ugovora sa preduzetnikom privredno druลกtvo posvetiti paลพnju usaglaลกavanju poslovanja i odredbi ugovora sa zahtevima testa samostalnosti.
Zakljuฤak โ znaฤaj testa samostalnosti
Test samostalnosti za preduzetnike je korektiv koji za cilj ima proveru samostalnosti preduzetnika u svom radu. U sluฤaju da se utvrdi da preduzetnik ne ispunjava kriterijume testa samostalnosti, nastaje obaveza plaฤanja poreza i doprinosa i to od strane preduzetnika ili klijenta.
Poreske implikacije nisu beznaฤajne i upravo zbog toga je vaลพno uskladiti poslovanje sa zahtevima testa samostalnosti kroz precizne i jasno formulisane klauzule u ugovoru o poslovnoj saradnji, uz pomoฤ advokata specijalizovanog za ugovorno pravo.
Ovaj ฤlanak je iskljuฤivo informativne prirode i ne predstavlja pravni savet. Ukoliko su Vam potrebne dodatne informacije u vezi sa predmetnom temom, budite slobodni da nas kontaktirate putem imejla office@ncrlawyers.com ili putem telefona +381677049551.
